La incertidumbre sobre la continuidad futura de la empresa en el informe de auditoria: un estudio empírico en España

Abstract

[ES] Ante circunstancias que generen dudas sobre la continuidad futura de una empresa (Principio de empresa en funcionamiento), el auditor tiene la responsabilidad de evaluar la incertidumbre sobre la continuidad futura de la empresa durante un plazo futuro de al menos un año e informar convenientemente en el informe de auditoría. Las incertidumbres sobre la continuidad futura de la empresa, es sin duda alguna, uno de los aspectos más problemáticos en la auditoria y la contabilidad. Por una parte, el marco normativo apenas ofrece guía para elaborar este juicio, es decir, en qué momento una empresa pasa de estar en una situación correcta a tener dudas sobre su continuidad futura que debiera divulgar, pero aún podría sostener el principio de empresa en funcionamiento como base para la elaboración de sus cuentas anuales. Asimismo, en qué momento pasa de la situación anterior a no poder mantener el principio de empresa en funcionamiento como base para la elaboración de sus cuentas anuales, empleando un marco alternativo. Aunque para este último caso si se ha emitido más guía contable. Por otra parte, los auditores aun manteniendo una posición de independencia, muchas veces son reticentes a reflejar en el informe de auditoría incertidumbres acerca de la continuidad futura de la empresa, por temor a que este hecho sea desencadenante de que la empresa vea retirado el apoyo financiero de sus acreedores, este fenómeno es conocido como "profecía auto-cumplida". Este trabajo fin de grado se centra en analizar el momento en el que el auditor refleja en el informe una incertidumbre por el principio de empresa en funcionamiento (bien en un párrafo de énfasis o bien un párrafo de fundamento de la opinión, según los casos). Este análisis se llevará a cabo en las empresas cotizadas en el mercado continuo español empleando diferentes métodos, como un análisis de contenido de los informes de auditoría seleccionando un corte transversal, así como un modelo de regresión logística que intentará determinar que variables son determinantes a la hora de que el auditor refleje por primera vez en el informe de auditoría una incertidumbre por el principio de empresa en funcionamiento, así como un estudio de casos.

[EN] Faced with circumstances which give rise to doubts as to the future continuity of an undertaking (Principle of a going concern), the auditor has the responsibility to assess the uncertainty about the future continuity of the company for a future period of at least one year and to report accordingly in the audit report.

Uncertainties about the future continuity of the company is undoubtedly one of the most problematic aspects in auditing and accounting. On the one hand, the regulatory framework offers little guidance for developing this judgement, that is, when a company goes from being in the right situation to having doubts about its future continuity that it should disclose, but it could still uphold the principle of a going concern as the basis for drawing up its annual accounts. At the same time, when it moves from the previous situation to being unable to maintain the company principle in operation as a basis for drawing up its annual accounts, using an alternative framework. However, for the latter case, more accounting guidance has been issued.

On the other hand, auditors, while maintaining a position of independence, are often reluctant to reflect in the audit report uncertainties about the future continuity of the company, for fear that this event will trigger the company to see the financial support of its creditors withdrawn, this phenomenon is known as "self-fulfilling prophecy".

This final grade work focuses on analysing the time at which the auditor reflects in the report an uncertainty due to the principle of operating company (either in an emphasis paragraph or in a substantive paragraph of the opinion, as the case may be).

This analysis will be carried out in the companies listed on the Spanish continuous market using different methods, such as a content analysis of the audit reports by selecting a cross section, as well as a logistic regression model that will try to determine which variables are determinative of the auditor¿s first reflection in the audit report of uncertainty due to the principle of a going concern, as well as a case study.