La primera aplicación de la NIIF 3 (2008). Combinaciones de negocios: un estudio internacional

Abstract

[ES] Por combinación de negocios se entiende la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. Las combinaciones de negocios son una característica importante en los mercados de capitales y el desarrollo de su normativa contable es un área problemática. El IASB, que desarrolló en dos etapas la NIIF 3 “Combinaciones de negocios”: la primera en 2004 y la segunda en 2008, ha finalizado recientemente su Post Implementation Review (PIR). El objetivo del presente trabajo final de grado consiste en analizar los desarrollos normativos recientes sobre la NIIF 3 (IASB, 2008), así como llevar a cabo un estudio empírico por una parte sobre el efecto de dichos cambios en la información financiera suministrada por las sociedades en su primera aplicación a través de la información divulgada en los estados financieros, cuyos resultados nos indicarán una divulgación de la norma que asciende al 82% en el ejercicio 2010 y un 65% en el ejercicio 2015, y por otra parte sobre los efectos que ha supuesto dicha norma. El alcance del trabajo es internacional, seleccionando las empresas cotizadas incluidas en los principales índices bursátiles mundiales, pertenecientes al sector farmacéutico. Para el caso, se seleccionarán aquellas que cumplen los requisitos y cuyas sedes estén situadas en alguno de los países de Europa. Como conclusión, se obtiene que la revelación de información por parte de las empresas no es homogénea, existiendo grandes diferencias entre cada uno de los ítems de la norma y entre el paso de los años. Así mismo, se denota que internamente, no se ofrece la misma información para cada una de las combinaciones realizadas en una misma entidad.

[EN] A business combination means the joining of separate entities or businesses into a single reporting entity. Business combinations are an important feature in capital markets and the development of their accounting regulations is a problematic area. The IASB, which developed two-stage IFRS 3 "Business Combinations": the first in 2004 and the second in 2008, has recently finished its post implementation review (PIR). The objective of this research project is to analyze recent regulatory developments on IFRS 3 (IASB, 2008), as well as to carry out an empirical study on the effect of such changes on the financial information provided by the companies in its first application through the information disclosed in the financial statements, whose results will indicate a disclosure of the norm that amounts to 82% in 2010 and 65% in fiscal year 2015, and by the other hand to analyze the effects about the regulatory changes which have been made. The scope of the work is international, selecting listed companies included in the main global stock indexes, belonging to the pharmaceutical sector. For the case, those that meet the requirements and whose headquarters are located in one of the European countries will be selected. As a conclusion, it is obtained that the disclosure of information by the companies is not homogeneous, there are large differences between each of the items of the standard and between the years. Likewise, it is noted that internally, the same information is not offered for each of the combinations made in the same entity.